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Criterios No Vinculativos y Criterios Normativos ¿Son obligatorios para el contribuyente?

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En muchas ocasiones autoridades fiscales como el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), emiten diversos criterios u opiniones a través de diversos medios, los cuales se denominan como “ Criterios no vinculativos y Criterios Normativos”, los cuales son publicados en el Diario Oficial de la Federación y en medios digitales respectivamente.

Estos criterios confunden a propios y extraños, pues incluso los mismos asesores fiscales desconocen el alcance legal de estos, lo cual implica que las medidas, requisitos y en general el contenido del mismo sea aplicado en beneficio o en perjuicio de sus clientes (contribuyentes), sin realizar un análisis pormenorizado de cada situación en específico.

Por ello, a través de la presente publicación se da a conocer el alcance que tienen los criterios no vinculativos, a efecto de que, al momento de analizar alguna práctica o planeación en materia fiscal, dichos criterios no sean determinantes y conclusivos para la ejecución de los mismos.

Como primer punto es importante conocer ¿Qué son los criterios vinculativos?, y los podemos definir como aquella opinión o interpretación que las autoridades fiscales efectuan sobre las disposiciones legales fiscales en temas en específico, generalmente versan sobre aspectos relativos a esquemas y prácticas que a consideración de la autoridad son indebidas o en su caso sobre reformas legales que generan incertidumbre jurídica.

Ahora bien, el marco normativo de estos criterios los regula el Código Fiscal de la Federación específicamente en su artículo 33, fracción h), el cual estatuye la facultad de la autoridad de proporcionar en forma periódica los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras; por su parte también la autoridad emite “Criterios Normativos”, los cuales se encuentran especialmente previstos en el artículo 35 del mismo Código Tributario.

En amparo de esta facultad y bajo el pretexto de emitir recomendaciones que mitiguen riesgos en el cumplimiento de las obligaciones fiscales para los contribuyentes, la autoridad fiscal ha abusado de estos, para confundir el sano criterio de asesores y contribuyentes, lo cual esta siendo una práctica muy recurrente de las autoridades cuando existe cualquier modificación normativa a las disposiciones en materia fiscal.

En razón de lo anterior es importante señalar que estos criterios son meramente una interpretación jurídica por parte de la autoridad fiscal y por ello mismo, su contenido siempre ira encaminado a realizar una interpretación en aras de mejorar la recaudación tributaria.

En ese tenor, no debe existir temor por parte de los asesores y los propios contribuyentes de aplicar o interpretar una norma en beneficio del contribuyente, siempre y cuando existan los elementos que otorguen certeza que la interpretación se apega al marco de ley.

Lo no vinculativo de estos criterios, es tan evidente que en ningún acto de autoridad o infracción administrativa se aplican los mismos para motivar dichas resoluciones, pues se insiste en que estos criterios constituyen un razonamiento o exégesis de una norma y por ende tajantemente se concluye, que no son obligatorios ni para los contribuyentes, ni para los juzgadores en caso de un procedimiento jurisdiccional.

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